Звоните круглосуточно 8(800)333-14-73
bsc.ooo/
bsc.global
Как правило, в вопросах взаимоотношений компании с налоговыми органами основной удар на себя принимает сама компания. В случае выявления нарушений в налоговой сфере компанию привлекают к налоговой ответственности, взыскивают недоимку, штрафы и пени. Однако в тех случаях, когда сумма недоимки значительна, существуют риски привлечения должностных лиц компании к уголовной ответственности. Когда имущества компании недостаточно, чтобы покрыть возникший долг перед бюджетом имущественная ответственность за долги компании также может быть переложена на физических лиц, должностных лиц компании.
Привлечение должностных лиц компании к уголовной ответственности
Круг лиц, привлекаемых к ответственности
В конце прошлого года после долгих обсуждений Пленум Верховного суда Российской Федерации принял Постановление от 26 ноября 2019 г. N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее Постановление № 48).
До принятия Постановления № 48 действовало предыдущее Постановление Пленума Верховного суда от 28 декабря 2006 г. N 64, согласно которому к субъектам преступления могли быть отнесены только лица, ответственные за обеспечение своевременной уплаты налогов и предоставление соответствующей отчетной документации. К такой категории относились руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) и иные лица, уполномоченные органом управления организации на совершение таких действий.
В новом Постановлении № 48 говорится, что субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, может быть либо законный (единоличный исполнительный орган), либо уполномоченный (на основании доверенности) представитель компании налогоплательщика, ответственные за подписание документов, предоставляемых в налоговый орган. Однако это не ограничивает круг ответственных лиц. Иные лица могут быть привлечены как исполнители, соисполнители, пособники, подстрекатели или организаторы в совершении преступления. А, следовательно, круг ответственных отнюдь не ограничивается сотрудниками компании, которые подписывают документы. К ответственности могут быть привлечены и представители материнской компании, и участники, и акционеры.
На практике, чаще всего, этими лицами оказываются генеральный директор и главный бухгалтер компании. При этом анализ судебной практики показывает, что четкое разграничение зон ответственности директора и главного бухгалтера не применяется. Так, за занижение налоговой базы по НДС путем завышения вычетов может быть привлечен к ответственности как главный бухгалтер, так и генеральный директор (Решение Октябрьского районного суда г. Белгорода от 12.02.2018 по делу № 12-78/2018, 12-727/2017). А в широко известном деле бухгалтера Ахмадиевой уголовное дело в отношении нее было возбуждено даже несмотря на то, что она работала на основе договора подряда. Впоследствии бухгалтер согласилась на прекращение уголовного дела по амнистии, т.е. по нереабелитирующим основаниям.
Вопросы вины лиц, привлекаемых к ответственности
В п. 8 Постановления № 48 указано, что преступления, связанные с неуплатой налогов возможны только с прямым умыслом. В этой связи особое внимание следует уделять тому, как налоговые и правоохранительные органы подходят к вопросам доказывания вины соответствующего должностного лица.
Данный вопрос подробно разобран совместных Методических рекомендациях Следственного комитета РФ и ФНС России для территориальных налоговых и следственных органов, которые были направлены Письмом ФНС России от 13.07.2017 г. № ЕД-4-2/13650@ (далее - Методические рекомендации).
Исходя из данных Методических рекомендаций к умышленной неуплате налога относятся следующие действия:
Действия налогоплательщика, направленные на построение искаженных, искусственных договорных отношений;
Имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (использование фирм-однодневок);
Искажение сведений через отражение фактически не выполненных работ, не оказанных услуг, не поставленных товаров и т.п.;
Применение фиктивных сделок, в том числе с фирмами-однодневками или аффилированными организациями с целью увеличения стоимости приобретенного товара (работ, услуг);
Дробление бизнеса с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов с более выгодным налогообложением (УСН, ЕНВД);
Необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок;
Заключение договоров комиссии, лизинга, реализации долей в уставном капитале, прикрывающих куплю-продажу имущества.